固定资产折旧的范围和计算方法
固定资产折旧的适用范围
企业对所有固定资产应当按照相关规定计提折旧，但有以下几种情形不需要折旧：
对已经提足折旧的固定资产，尽管继续使用，但不再计提折旧。
对单独计价入账的土地，土地本身不计提折旧。
在确定是否计提折旧时，企业应关注以下几点：
固定资产的折旧应当按月进行计算。对于当月新增的固定资产，该月不进行折旧计提，从下月开始计算；而当月减少的固定资产，仍需按当月计提折旧，从下月起不再计提。
一旦固定资产已经提足折旧，无论是否继续使用，都不再计提折旧。对于提前报废的固定资产，也不再进行补提折旧。这里所谓的“提足折旧”，是指已达到该项固定资产应计提的全部折旧额。
对于那些已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确认成本，并计提折旧。等到竣工决算完成后，再根据实际成本调整，但已经计提的折旧金额不需要更改。
固定资产折旧的几种常用方法
年限平均法
年限平均法是一种常见的固定资产折旧计算方法。它的核心在于将固定资产的总折旧额均匀地分摊到预计使用年限内，因此每期的折旧额相等。该方法的计算方式如下：
年折旧率 = （1 - 预计净残值率）÷ 预计使用年限 × 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 = 固定资产原价 × 月折旧率
示例：某公司购买了一幢厂房，原价500万元，预计使用寿命为20年，预计残值率为2%。根据上述公式，可以计算出该厂房的折旧额：
年折旧率 = （1 - 2%）÷ 20 × 100% = 4.9%
月折旧率 = 4.9% ÷ 12 ≈ 0.41%
月折旧额 = 5000000 × 0.41% = 20500元
工作量法
工作量法依据固定资产的实际工作量来确定折旧额。与年限平均法不同，工作量法的折旧额根据使用情况动态调整。
单位工作量折旧额 = （固定资产原价 × （1 - 预计净残值率）） ÷ 预计总工作量
某项固定资产的月折旧额 = 当月工作量 × 单位工作量折旧额
示例：某公司购买了一辆运输卡车，原价为60万元，预计总行驶里程为20万公里，残值率为5%。如果当月行驶了4000公里，可以按以下方式计算月折旧额：
单位里程折旧额 = 600000 × （1 - 5%） ÷ 200000 = 1.14元/公里
本月折旧额 = 4000 × 1.14 = 4560元
双倍余额递减法
双倍余额递减法是一种加速折旧的方法。它不考虑固定资产的预计净残值，而是根据每期固定资产账面价值减去累计折旧后的余额来计算折旧额。折旧率是直线法折旧率的两倍，并且折旧期内的折旧额逐年递减。
年折旧率 = 2 ÷ 预计使用年限 × 100%
年折旧额 = 每期初固定资产余额 × 年折旧率
月折旧额 = 年折旧额 ÷ 12
示例：某企业购入一项原价为100万元的固定资产，预计使用年限为5年，净残值为4000元。使用双倍余额递减法时，折旧额的计算如下：
年折旧率 = 2 ÷ 5 × 100% = 40%
第一年折旧额 = 1000000 × 40% = 400000元
第二年折旧额 = （1000000 - 400000） × 40% = 240000元
第三年折旧额 = （1000000 - 400000 - 240000） × 40% = 144000元
从第四年起，转为使用年限平均法计算：
第四年、第五年折旧额 = （1000000 - 400000 - 240000 - 144000 - 4000） ÷ 2 = 106000元
年数总和法
年数总和法是一种通过固定资产尚可使用的年限和预计使用寿命年数的总和来计算折旧额的方法。该方法的折旧分配是逐年递减的，年数总和法的计算公式如下：
年折旧额 = （预计使用寿命 - 已使用年限） ÷ [预计使用年限 × （预计使用年限 + 1） ÷ 2] × 100%
或者
年折旧率 = 尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和 × 100%
年折旧额 = （固定资产原价 - 预计净残值） × 年折旧率
示例：承接上述的第三个例子，若采用年数总和法，则折旧计算过程如下：
预计使用年限总和 = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
第一年折旧额 = （5 ÷ 15） × （1000000 - 4000） = 333333.33元
第二年折旧额 = （4 ÷ 15） × （1000000 - 4000） = 266666.67元
以此类推，折旧额逐年递减。
固定资产折旧的账务处理
固定资产折旧的账务处理通常会按照月度进行，计提的折旧应计入“累计折旧”科目，并根据固定资产的实际用途将折旧费用计入相关成本或损益账户。具体的处理方式如下：
自行建造的固定资产，其折旧应计入“在建工程”成本；
用于生产的固定资产，其折旧应计入“制造费用”；
用于管理的固定资产，其折旧应计入“管理费用”；
用于销售的固定资产，其折旧应计入“销售费用”；
经营租出的固定资产，其折旧应计入“其他业务成本”。
举例来说，某企业2021年1月，各车间的固定资产折旧额分配如下：
一车间：1500000元
二车间：240000元
三车间：3600000元
该企业应按照这些折旧金额编制会计分录。
再例如，乙公司2021年2月，管理部门和销售部门的折旧额分别为：
管理部门房屋建筑物：14800000元
运输工具：2400000元
销售部门房屋建筑物：320000元
运输工具：260000元
当月，乙公司购入一台机器设备，成本5400000元，预计使用年限为10年，净残值为4000元。该设备采用年限平均法计提折旧，但本月不计提折旧，折旧将从下月开始计提。