前言
研发样品是研发流程中不可或缺的产物。在实务操作中，这些样品的最终处置方式多样，包括实验报废、赠送给客户或对外销售等。这些不同处置方式的合理性以及相应的会计处理，不仅是企业研发内部控制完善程度的体现，也是IPO核查或审核的重点关注内容。
01
研发全流程核查关注要点概述
在《研发费用核查关注要点及规范核算思考》一文中，作者详细概述了“从研发领料投入到过程管理再到研发产出”的全流程核查关键点。尤其值得一提的是，对研发产出中的研发样品会计处理进行了深入探讨。
在当前的IPO审核中，针对研发样品的问询尤为突出。典型的问询问题主要集中在研发费用的构成、材料费变化的原因、研发项目的领料投入产出比、库存管理情况，以及样品的最终去向和相关的会计、涉税处理合规性。
02
研发样品会计处理的指引与案例分析
（一）研发样品会计处理的指引
1. 根据《企业会计准则解释第15号》财会〔2021〕35号规定，关于研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理，应当按照相关准则进行。
当研发过程中产出的产品或副产品进行对外销售（即试运行销售）时，应按照《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售的相关收入和成本进行会计处理，并计入当期损益。在试运行销售前，符合相关准则规定的应当确认为存货或其他相关资产。
（二）相关案例的处理总结
在IPO案例中，研发样品的会计处理因样品使用目的不同而有所差异。作者选取了部分案例，对研发样品的管理及会计处理进行了如下
对于研发样品，其会计处理主要依据处理目的进行差异化处理。对于确认为存货管理的企业，针对不同的送样目的，会计处理如下：（1）样品用于销售并收取对价的，确认收入并结转相应成本；（2）样品用于内部验证、赠送给客户测试或外部认证等研发过程构成部分的，确认为研发费用；（3）销售送样但未收取对价的，一般以获得客户订单为目的，确认为销售费用。
值得注意的是，部分企业在领料后已全部进行费用化处理，产出未确认为资产，仅做台账登记。针对不同目的的处理也有所区别：目的（1）和（3）通常需要调整研发费用；目的（2）则无需额外处理。
03
结语
本文对研发样品会计处理的总结，源于尽职调查过程中服务对象的相关疑问。在实务中，针对研发产出，企业主要采用ERP系统管理和台账备查登记两种方式。虽然两种方式均能起到管理作用，但若能在ERP系统中对相关产出进行管理，将是最优的管理方式。这需要企业具备相应的研发内部控制作为支撑。
总体而言，研发样品的最终处置及会计处理不仅是企业财务工作的重点，也是IPO审核中关注的重点。企业应加强研发内部控制，确保相关处理的合规性。